公司购买礼品卡，如何做账才能规避税务风险

购物卡、礼品卡一直是税务上的敏感话题，在会计处理上也有其独特性。购物卡、礼品卡根据是否属于充值类型（内含资金是否可退），分为充值卡、与提货券两种类型。前者虽然都属于企业的预付账款，但后者可以开具实物发票，而前者只能开具零税率充值发票。

购物卡、礼品卡的主要税务风险，集中在卡券的使用上。企业直接使用，用于集体福利，是唯一不缴纳个人所得税的方式。但实务中，购物卡、礼品卡主要用于赠送客户，与直接作为福利发放给职工。前者需要企业代扣代缴20%的个人所得税，后者需要并入工资缴纳所得税。其账务处理如下：

情形一  购入“提货券”或购物卡

甲公司购入了1万元购物卡，取得了项目名称为“预付卡销售和充值”、税率为“不征税”的增值税普通发票一份。企业购入该购物卡准备回馈客户，或发放给职工。暂无具体发放政策。

借：预付账款-预付卡 10000元

贷：银行存款 10000元

张章说重点：甲公司购入的充值卡，以零税率充值发票与支付凭证入账。该笔费用作为预付账款入账，充值卡使用前不能以零税率充值发票计入成本或费用。

情形二  直接发放给职工

甲公司将1万元充值卡，发放给职工，作为职工五一劳动节福利。

借：应付职工薪酬—福利费 10000

贷：预付账款-预付卡 10000元

张章说重点：直接发放给职工，一定要合并入工资计个人所得税。如果将充值卡消费后，购入的商品发放给职工，分录也如直接发放给职工，需要合并入工资计个人所得税。如果购入的商品，用于集体福利则不必合并入工资计个人所得税。分录如下：

借：库存商品 10000元

贷：预付账款-预付卡 10000元

ps：正常情况这种提货券所购商品是开不了专票，只能开普票，所以全额入库存商品即可。

借：应付职工薪酬—福利费 10000

贷：库存商品 10000元

张章说重点：很多会计认为，两个分录中的库存商品可以抵消掉，直接计入职工福利即可。张章认为这个分录最好还是不要抵消，有一步库存商品分录，是为了应付未来查账的情况，有了入库存商品，证明该批充值卡在消费阶段是公司来完成，用于集体福利，而不是直接发放给个人。

情形三  送给客户

这是实务中礼品卡最多的应用，也是会计处理起来最难的。说其难处理并不是因为会计分录难，其分录十分简单，如下：

借：管理费用—业务招待费

贷：预付账款-预付卡

同时

借：其他应收款/营业外支出—代缴所得税

贷：应交税费—代扣代缴个人所得税（）

如果会计按照上面的分录做了，会让企业多出20%的个税负担。我相信大部分中小企业老板会立刻发火，指责我们会计不够专业，所以我们会计做这个分录才难。由于这批卡并没有消费，所以并不能入职工集体福利。（入了以后会带来很大的税务风险）最安全的做法，是入到送卡业务员个人福利上，由公司承担其多出的个税。分录如下：

借：应付职工薪酬—福利费 

贷：预付账款-预付卡 

张章说重点：此处会计们不要过于仔细，如有些会计为了让账实更相符把公司承担的个税也做进去，如下：

借：应付职工薪酬—福利费 

贷：预付账款-预付卡 

借：营业外支出—代员工缴纳个税（税前不能扣除）

贷：应交税费—代扣代缴个人所得税

如果账簿中存在上面这个分录，我相信很多老会计也能一眼看出来这个预付款是有问题的，一般情况下真正发给员工的预付款企业是不会为其代缴个税的。